导语

《社会组织管理精要十五讲》是内地第一本理论和实际相结合的社会组织管理宝典。作者徐本亮根据著名管理大师彼得·德鲁克的思想，紧密联系中国社会组织的实际和痛点，结合本人23年的公益实践，系统、全面介绍了社会组织管理的基本知识，提供了清晰、具体的操作方法，具有系统性、实务性和可操作性的特点。

《社会组织管理精要十五讲》自2018年出版至今，得到了读者的高度认可和好评。近年来，随着公益慈善事业的发展，行业对人才的需求不断增加，从业者的专业水平也亟待提高，所以学习并践行德鲁克思想就非常重要和及时。

徐本亮

现任上海卓越公益事业评估中心理事长、重庆卓越社会组织服务中心主任、昆山卓越公益事业咨询中心主任、浙江省万礼公益服务中心主任。曾任上海第二工业大学社科系副主任、继续教育部主任、上海市慈善教育培训中心副主任。致力于慈善公益27年，创业教育24年，为全国4500多家社会组织做各种能力建设培训、咨询和战略规划。作为顾问和专家先后为20多个省市的政府购买服务和社会组织孵化、培育提供服务和指导。

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什么是经费预算

做公益项目是需要经费的，除了要写项目计划书，还要写项目经费预算。项目经费预算是项目计划重要的组成部分 。

项目的预算是一系列有目的的、有序的、在一定期限内待完成的、某些活动的财务计划。我们实施项目，要实现项目目标，需要开展一系列的活动和服务，而活动和服务的开展是需要经费的。为了保证项目的顺利进行，不但要制定项目的计划，还需要制定项目的财务计划。只有资金得到保证，项目才能够顺利地进行，所以财务计划对于整个项目的顺利实施是非常重要的。

项目的财务预算是用特定的货币来进行计算的。比如我们开展一个项目需要10万元，这10万元，到底是人民币，还是美元，还是港币？不同货币的具体数额是不一样的。在项目的财务预算中，要用特定的货币来确定项目经费。一般情况下，都以人民币作为计价货币。但是有的公益项目的资助方可能是以外币来计价的。比如说一个项目是以美元来计价，这就可能会碰到由于汇率的变动带来风险。如果资助方以外币来做为计价货币的话，在制定项目预算时为防止汇率变动带来的风险，可以采取两种办法：

第一种办法，可以在签订合同的时候加一句话：“汇率以合同签订之日的汇率计算。”

比如一个项目的预算是10万人民币，如果使用美元来做计价货币，就要算出10万元人民币折合多少美元。假如汇率是1：6.5，就用10万元除以6.5得出应该是多少美元。但是美元的汇率可能会有变化，为了防止汇率变化的风险，如在合同里面写明“汇率以合同签订之日的汇率计价，“比如合同签订之日的汇率是1：6.5，那么将来就按照1：6.5的汇率来支付资助款，这样可以保证实际得到的人民币正好是10万元。

第二种方法，可以在合同里面写这么一句话：“如果汇率发生变化，差额部分由资助方弥补。”

我曾经做过一个汇丰银行资助的项目，当时以港币作为计价货币，港币是与美元挂钩的，后来因为汇率的变化，按照港币计价的话实际上没有达到原来合同所规定的金额。但由于在合同里面约定“如果汇率发生变化，差额部分由资助方弥补。”最后这个项目缺口的三千多元人民币是由资助方弥补的。

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为什么要制定项目的预算

第一，保证实施项目所需资金的落实。有了预算就可以保证做项目的资金落实，可以使项目顺利实施。一般情况下，如果经费没有落实，不要盲目去做项目。

上海有家初创的社会组织缺乏资金，好不容易跟一家企业沟通后，这家企业同意资助三万元来做项目。但是没有签合同，资金也没到位，他们就开始做了。等项目做到一半的时候，大概花了一半的钱，这家企业的领导发生了变化。新来的领导说这个项目没有签过协议，原来领导承诺的钱，他不同意给了。机构的负责人来找我，问我这个事情应该怎么办？我说这件事情你只能是感动上帝了！如果新来的那位领导真的不给钱的话，也没有错，因为双方没有签订合同。所以我的观点是，除非这个资助方是绝对有把握的， 我们可以在没有拿到资金的情况下先做项目。一般情况下，一定是要签订合同，有了资金保证，再去做项目。

第二，避免经费滥用或者使用不当的情况发生。预算可以对财务行为进行必要的监督，保证资金使用的有效性。我们在做项目发生费用，需要报销，机构的财会人员就可以按照预算当中经费使用的用途和金额，进行控制和报销。这对于资金使用的安全性、有效性，能够起到很重要的保证作用。

第三，控制项目实际支出与预算之间的差额。社会组织一定要有公信力，公信力的一个很重要的表现，就是要说到做到，项目预算跟实际支出应该是一致的。有了预算可以更好的保证实际支出和预算的一致性，这也能够很好的体现一个社会组织的公信力。

第四、确保项目的实施和资金使用的一致性，做到专款专用。专款专用是社会组织使用项目经费必须遵守的一个最重要、最基本的原则。有了详细的预算，有了具体的用途，具体的金额，这样在经费使用时就可以做到专款专用。

公益项目的预算是非常重要的，我们不但要重视项目计划书的撰写，也要重视公益项目预算的制定。

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项目预算的内容

项目预算一般包含三部分内容：

（一）业务活动费。即开展项目活动或者提供服务所发生的费用。这部分是项目的直接成本，也就是在做项目的过程中发生的所有费用，包括人员的劳务费、志愿者补贴、培训费、场地费、宣传费、教材费等各种各样的费用。凡是跟做项目直接有关的费用，都要包括在里面

在业务活动费中，一定要把直接管理和实施项目的人员的人工费算进来，因为做项目很大的一部分开支就是人工费。社会组织的从业人员跟公务员、教师、医生、护士等其他工作一样是一种职业，是需要成本的。假定一个项目人员今年的任务就是做这个项目，那么他的工资、奖金、津贴等各种费用肯定要包含在项目预算里面。如果没有这部分人工费预算的话，就无法承担他这一年所有的工资开销。因此，在做项目预算的时候，一定要有把人工费计入业务活动费。由于受“公益是免费的”、“公益没有成本”的错误观念影响，现在有些地方政府在购买服务时不给人工费或者管理费，这种做法是不对的。它无视了社会组织从业人员的劳动价值，会导致社会组织做假帐。

计算人工费的原则就是如实计算。假如一个项目人员今年只做一个金额较大、需要一天8小时投入的项目，那么他的全部人工费都要计入这个项目的预算里。如果是几万元的小项目，就要根据项目人员每天在这个项目实际投入的时间，把一部分人工费计入到这个项目的预算当中去，这就叫合理分摊。假如一年做两个项目的话，要根据每天在这两个项目中实际投入的时间，确定在每个项目中应该有多少人工费。

志愿者从事志愿服务是无私的、无偿的、不记报酬的，志愿者不能有劳务费。但是志愿者在提供服务的时候也会发生一些成本，例如交通费、喝水、餐费等，因此志愿者可以有适当的补贴，现在很多地方政府购买服务也认可志愿者补贴。例如上海等地每个志愿者一天补贴50元，半天补贴30元。各地可以根据当地的实际情况确定志愿者补贴的标准。发放志愿者补贴要制作发放清单。比如举办一次活动，有10个志愿者参加，每人补贴50元，我们要单独做一张志愿者补贴的发放清单，把这10个志愿者的名单、参加活动的时间、地点、内容以及补贴的标准做在这个表上，还要有每个志愿者的签收。这张补贴发放清单是可以作为报销凭证的。 

一次活动或服务的志愿者人数要按照“必须、合理”的原则确定。

（二）管理费。管理费是指在实施项目过程中发生的管理费用。主要包括领导和行政管理人员费用及办公费、水电费、邮电费、物业管理费、差旅费、折旧费、修理费等费用。

管理费是一种间接成本，主要是用于机构项目管理以及和项目没有直接关系人员的费用。比如机构的领导、会计、出纳或行政管理人员，虽然不直接参与项目，但他们的工资奖金也需要有地方开支的。

另外，机构还有办公费、水电费、邮电费、物业管理费、差旅费、折旧费、修理费等开支，所以管理费主要用于这些方面的支出。管理费原则上按照不超过业务活动费用总支出10%的标准编报。现在越来越多的地方在政府购买服务时都认可了管理费，有的地方管理费的比例已突破了百分之十的限制，比如现在上海市静安区政府购买服务的管理费可以不超过15%。大家一定要记住：一个机构如果没有项目人员的人工费，仅靠百分之十的管理费是无法生存的。项目人员的人工费一定要列入业务活动费。

（三）税费。是指为申报项目运营产生的营业税及附加。由于社会组织特别是社会服务机构如果没有免税资格的话是要交税的，在做预算的时候，要根据国家规定的税率编报税费。如果预算里不做税费的话，一个10万元经费的项目去掉税费，实际的经费就不到10万元了。所以，必须把税费做到预算里面。

必要的时候，项目预算还可以做一个费用，叫不可预见费。如果要做不可预见费，给大家一个建议：最好事先跟资助方或者购买方沟通一下，了解他们是否认可。如果他们不认可，就不要做。如果认可，不可预见费一般不要超过总经费的2%。

如果参加政府购买服务或者向资助方申请经费，对方有规范的项目预算表模板，就按照模板填写。如果没有的话，可以用书里的预算表模板，见表1，也可以按照预算的三大部分内容来做一个项目的预算。

表1 项目预算表

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项目预算的基本要求

（一）切合实际。所谓切合实际就是实事求是，要根据项目的实际需要做预算，不要弄虚作假。预算里的每一个数字，每一笔费用都要讲得出道理，能够经得起资助方、购买方或者专家的提问，能够得到他们的认可。比如刚才讲的人工费，一个项目人员的人工费到底算多少？要根据他的工资和在这个项目中实际投入的时间来计算。比如这个项目人员同时管三个项目，就不能把他的工资、奖金、津贴都算到一个项目经费里去，否则资助方肯定不认可的。应该要把他一年的工资、奖金、津贴合理地分摊到三个项目预算当中去。这就是切合实际。

有些费用的标准，如政策文件有规定的，就按照政策文件的规定办。

我们要做有心人，要了解开展项目所需的各种费用如场地费、授课费、广告制作费、专家费等在当地的价格， 包括其他机构做同样项目的费用情况。只有及时、准确掌握各种费用的信息，心中有数，才能使项目预算做到切合实际。

（二）清晰具体。在项目预算中每一笔开支都要写得清晰具体，用在什么地方、什么用途、多少数量、多少金额，都要写清楚，要避免打统账，打包的做法。比如开展项目，搞一个启动仪式需要一万元，做预算时不能简单写启动仪式一万元。因为这一万块钱到底用在哪些方面，具体用多少钱都不清楚。所以，如果搞个启动仪式需要一万元的话，就要把这一万元的详细的用途、数量、金额，如做背景板、海报、易拉宝、场地费、资料费、矿泉水等，每一笔开支清清楚楚的出来，这就叫清晰具体。

（三）预算要涵盖所有的活动。在制定项目计划的时候，我一再强调要具体、完整、详细，因为开展活动，提供服务都是需要经费的。如果计划做得很粗，该搞的活动和服务漏掉了，将来项目实施时就没有经费了。实际上预算跟项目计划里面的活动和服务是一 一对应的。活动、 服务写的越详细，做预算就越容易。这样也可以让资助方或者购买方很清楚的看到资金到底用在什么地方。

（四）有没有其他资金的来源。有时候资助方、购买方希望做项目不是完全靠他们的资金，如果社会组织能够有些配套资金或者其他的资金一起投入到项目里，得到资助或购买的可能性就更大了。如有其他资金或者配套资金，也要列入预算，要写清楚这部分资金的具体用途。

比如前面提到过的“万名农民工绿色网上行”项目，汇丰银行资助了84万元。但我做的预算经费是96万元。因为计划中有一个内容是要为项目建一个网站。建网站是需要经费的，网站建好以后需要人来维护，也要发生经费。当时我在跟合作伙伴东方社区信息苑谈合作的时候就提出了建网站的要求。我说建网站是你们的优势，建网站的经费和网站维护人员的费用就由你们机构来承担吧，他们也答应了。所以，我把建网站的费用和维护人的费用12万元做进了预算，项目总预算是96万元。但是我向汇丰银行申请的经费是84万元。

（五）要符合出资方或购买方对经费使用和财务管理的要求。不同的出资方或购买方对经费使用和财务管理的要求是不一样的，一定要按照他们的要求来做预算。比如政府购买服务项目原则上不得用于购买固定资产，也不能直接给服务对象发钱发物品。那么在预算中就不能有购买固定资产或直接给服务对象发钱发物品的开支。如果购买方或资助方对金额有标准的，必须按照标准制定预算。比如规定志愿者补贴一天50元，那么就不能超过这个标准。

这里给大家提一个建议，无论是接受捐赠还是政府购买，在项目签约后、实施前一定要请机构会计或财务负责人，向资助方或购买方要一份书面的经费使用和财务管理的规定。并且，要将书面的经费使用和财务管理的规定转发所有的项目合作机构。 

（六）要做好审计的准备。公益项目结束后一般都要审计的，有的是资助方自己审计，有的是委托第三方机构进行审计。因此，在做预算的时候，不但要考虑项目经费的使用要符合法律法规和财务规定，比如所有的支出都能有可以报销的正规发票和凭证，而且要通得过审计。

比如，做项目有时候需要用场地，会发生场地费，资助方或购买方也同意给场地费。但场地费发票是很难开的，如果开不出场地费的正规发票，即使预算中有场地费，财务人员也不会给你报销。如要在项目预算中列支场地费的话，就要保证是可以拿到场地费发票的。再比如有一个机构申请项目经费时做了场地费，资助方也同意给场地费。由于这个项目是在一个社区实施的，社区的领导觉得项目不错，同意免费提供场地，但因为项目是在双休日搞的，领导提出要安排两个人员管理场地，每人发100元劳务费。这个机构想，原来场地费需要800元，现在两个管理人员的劳务费加起来才200元，可以啊，就给了劳务费。但这200元劳务费会计是不会给报销的。因为预算当中写的是场地费，而现在报销是劳务费，跟预算不一致，所以会计肯定不给报销的，即使给报了，将来审计也通不过，因为审计一定是要严格按照预算进行审查的。 

碰到这个情况，有经验的会计就会给你一个建议，在写场地费的时候，如果将来有可能会发生别人免费提供场地，而需要支付一定劳务费的情况，费用的用途就应该写场地费和管理人员劳务费。写了管理人员劳务费，有这个用途，就可以支出，会计可以给你报销，将来审计也通得过。有些社会组织以前在做预算时没想过类似的细节问题，以为反正有这笔经费了，想怎么用就怎么用。实际上不是那么回事。审计一定是严格按照预算中规定的用途和金额来审查的。

特别要提醒的是，做项目预算时一定要有会计参加。第一，会计可以从财务管理的角度来帮你把关，保证所有预算的经费符合财务的规定。第二，可以从审计的角度保证项目经费可以报销，而且审计能够通得过。

（七）合作伙伴也要参与预算的制定。如果项目是跟合作伙伴共同实施并且要向合作伙伴支付费用的话，合作伙伴也要参与预算的制定。因为，合作伙伴做项目是要发生费用的，如果他不参与，你做预算费用太低了，他做不了这个项目，不跟你合作；费用太高，不符合实际，资助方可能不同意。所以，合作伙伴也要参与预算的制定是一个很重要的原则。

比如我们机构曾经做过一个汇丰银行资助的对贫困家庭的少年儿童进行艺术教育的项目。这个项目有四个合作伙伴，分别承担电声乐器、舞蹈、合唱和打鼓等四种不同的艺术培训。这四种培训需要的课时和费用是不一样的，我们给每个合作伙伴规定了培训的人数、培训的要求和经费的上限，先要请这四家机构各做一个预算。然后我逐一审核预算是否合理。如果他的预算偏高了，我要跟他沟通，做必要的调整。我们要达成共识，让他觉得这个预算是合理的，能够接受的。否则，如果他不接受的话，是不会去做这个项目的。我跟这个四个机构沟通商量后，做出这四个机构都能够接受的合理的预算，然后我再统一汇总，进行平衡，报给汇丰银行一份合理的项目预算。所以，如果是跟合作伙伴一起合作开展项目并发生经费来往的，一定要请合作伙伴参与预算的制定。

最后提个建议，做项目计划和预算的时候，如有可能，要尽量了解资助方可以对项目资助的金额，以便我们根据其所资助的金额，合理确定项目的服务人数，科学制定项目预算。比如2015年我们曾经做过一个汇丰银行资助的老年人金融教育项目，在做项目计划和预算的时候，我遇到一个问题，就是这个项目的服务人数应该定多少，因为人数的多少是跟经费有关系的。于是我主动与汇丰的项目经理进沟通，了解汇丰对这个项目能够资助多少钱。当时她告诉我这个项目可以资助150万元，这下我心里就有底了。后来这个项目我申请的经费是154元，得到了汇丰的批准。最后项目确定服务对象3万人，就是按照汇丰可以提供的资助额来定的

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项目财务管理的要求

（一）要符合政府的法律法规以及资助方（购买方）对项目经费使用和财务管理的要求。

（二）必须执行《民间非营利组织会计制度》，遵守组织内部的政策和财务制度。

（三）项目的账务处理

1、会计核算

项目实施机构须为项目设计专账独立核算，账目与机构其它费用开支应明确区分。对发生的每笔收入、支出、费用、成本，应当在当月及时办理会计核算手续，不得积压和跨月。具体账务处理为：

1）收到项目款时，设立以科目为：提供服务收入—限定性收入—政府购买服务—×××项目收入的明细账。（政府购买服务的主体可以是：政府部门、工会、共青团、妇联、残联等）

会计分录为：

借：银行存款

贷：提供服务收入—限定性收入—政府购买服务——×××项目

2）项目发生费用时，设立以科目为：“业务活动成本—-限定性支出—“×××项目费用专账，在该专账下设立业务活动经费、管理费用、税费、其他费用等明细账，在这些明细账中再根据创投申请的计划和预算以及实际执行内容归集分类，以多栏帐形式进行核算。

会计分录为（例：现金支付社工补贴）：

借：业务活动成本—限定性支出—×××项目费用—业务活动经费—社工人员经费

贷：现金

3）项目实施中必须购入固定资产的，则只承担项目当年固定资产折旧费，并应加强固定资产的登记入账管理。

会计分录为：

借：固定资产

贷：银行存款

每月按规定提取折旧，会计分录为：

借：业务活动成本—×××项目费用—其他费用

贷：累计折旧

2、编制项目收支报表

项目收支报表应在每月10日前上报资助方（购买方）。

3、编制项目收支决算表

项目收支决算表应在公益项目全部完成的当月上报资助方（购买方）。

（四）项目的列支手续

1、 原始票据列支

原始票据的内容要素齐全，包括：单位名称、经济业务内容、数量、单价和金额等要素。原始票据的列支应当有经办人、证明或验收人、批准人的签名等审批手续。严禁列支各类购物消费卡票据和业务内容“模糊”的票据。组织资产记录、原始凭证必须完好保存,不能被滥用或被意外损坏。

2、物品购买列支

物品购买要附明细购物清单。物品购买列支时，要注明具体活动项目用途，并有经办人、验收人、批准人签名列支的审批手续。物品要有专人登记管理，对于经常发生或数量金额较大的物品，要办理出入库手续，购入时要填写入库单，领用时要填写领用单。发票抬头须与机构名称完全一致。物资购买无正规发票不得入账报销，不得使用替票，财务审核一经发现将收回该笔资金。

3、补贴发放列支

志愿者补贴、社工补贴、专家讲师的培训讲课费等的发放要制表造册，并有领取人、经办人和审核人的签名手续，附上签收人员身份证号及联系方式。项目专职人员已有专职补贴的不得再重复领取其它类人员补贴；专家讲师及社工不得再同一活动中重复领取志愿者补贴。列支时要附活动项目的补贴等费用发放依据，包括：专家和教师培训上课考勤登记表；志愿者上门服务记录单和受助人员的回馈记录单；主题活动举办小结记录或受益参加人员签到等。

4、重要或较大项目列支

符合项目预算及实际支出的场地租赁、车辆租赁、资料印刷、购买演出服等重要或较大业务经费支出，事先应签订规范化协议合同，明确双方权力、义务和费用，列支要附协议合同。资金支付严禁现金交易。

（五）项目经费的日常管理

1、核算管理

和资助方（购买方）签约的机构是项目核算的主体，与项目相关的各项收入和成本费用均应在机构统一核算反映。对确需合作机构共同实施的项目，要和合作机构签订合作协议，按照协议划拨经费。如果资助方（购买方）不同意直接给合作机构划拨经费的，签约机构不得将项目款直接拨付到合作机构，而应采用备用金制度，将合作机构发生的成本费用（包括发票、签收单等原始凭证）集中报送签约机构，经审核同意后，由签约机构列支、核算。

2、预算执行管理

按项目建专账，资金应当坚持专款专用。在项目实施过程中，应严格按项目计划书和批准的项目预算执行。除下列原因外，不得随意变更或者终止项目预算。

1）项目在实施过程中，因计划不周或物价波动等原因，致使项目内容发生变化，必须进行项目预算调整的，签约机构应当事先向资助方（购买方）提出预算调整申请报告，并按其出具的批复意见进行调整。未经资助方（购买方）同意，不得擅自变更项目预算。

2）因不可抗力等原因，无法继续履行合同实施项目，应当向资助方（购买方）提出终止申请。经核实后，未履行合同的项目资金按原出资渠道全额退回。严禁擅自向他人转让服务项目。